关键词：日本会计体系；会计国际化；会计准则摘要：随着各国资本市场的日益发展，为企业的外部投资者提供决策有用的信息，已成为必然趋势。与此相关，会计目标的定位，会计准则的国际化已日益成为我国会计学者的研究重点。会计国际化应如何适应于我国的国情？尽管日本与中国的会计制度不同，但是都采用了政府主导型的信息披露制度。日本会计国际化的进程是否可以借鉴？有待研究。本文对日本会计国际化的进展及背景展开了剖析，以期待对我国会计制度的完善和国际化有所裨益。 Key Words: Japanese Accounting System; Accounting Internationalization; Accounting Standards Abstract: With the development of the stock markets worldwide, the listed companies are required to provide useful information for the decision makers. It is very important to study how to harmonize the financial accounting diversities in one country to another. Although there are some differences between Chinese and Japanese economic system, the two countries have some similarities, for both countries have a governmental control system. Through the study of the development of accounting standards in Japan we find some relationship between Japan and China. This paper analyses the features of Japanese accounting system, especially the recently movement towards internationalization. Secondly it analyses some specific features between Japanese accounting and Chinese accounting. Based on these findings above, the paper finally provides some advices concerning how to improve accounting system in China.  一、日本会计国际化进程的背景　　1．经济环境的变化　　尽管证券市场在日本经济中具有重要的地位和作用，传统上，日本企业的融资渠道仍然依靠银行贷款而不是业主投资。其主要原因是，政府对银行一向采取扶持政策，这就促进了日本银行业的大发展。企业从银行筹资比发行股票更为方便。另外，日本企业间的相互持股现象也较为普遍。这种经济环境，造成了日本与英美会计模式极为不同的状况。在日本，银行是企业的主要资金供应者，企业会计信息首先满足的是债权人及税务当局的需求，而不是满足投资者的利益。　　1990年代后期，日本泡沫经济的崩溃，金融机构不良债券的增加，导致了银行及金融业的破产。日本山一证券，日本长期信用银行，北海道拓殖银行，群马足利银行等一系列金融机构的倒闭，给银行不灭论这一神话打上了休止号。而部分银行的破产使得其他银行压缩银根，给企业的融资带来了巨大的障碍，导致了大批企业的破产。我们较为熟悉的日本八佰伴就是其中之一。　　上海八佰伴的创始公司原为日本八佰伴。由于其过速的扩展，使其在经营管理上，资金周转上都出现了问题。按以往的惯例来看，在其出现资金困难的同时，主力银行会对其进行援助。但是，以上一系列银行的倒闭，使得日本八佰伴的主力银行静冈银行也不得不为了减少不良贷款而割舍其较为麻烦的老主顾。这正是引起日本八佰伴倒闭的主要原因之一。　　鉴于融资困难这一情况，企业不得不通过在资本市场上发行股票这一融资手段，以便筹集到更多的资金。　　2．会计环境的变化　　随着日本企业规模的日益扩大及其国际化进程的发展，企业越来越需要从资本市场筹集资金。但是日本与英美会计模式的不同，给日本企业在国际资本市场融资时带来了巨大的障碍。走国际化的道路已成为必然趋势。　　这方面最为典型的案例就是1997年亚洲金融风暴后，金融业的倒产，部分企业的财务报表的粉饰等接连不断的财务丑闻使得国际社会对日本的会计制度提出了质疑。从1999年起凡在美国上市的日本公司所编制的英文报告都必须披露:所遵循的日本会计准则与其他国家的准则有所不同这一附加说明。原本按照美国证券交易委员会的要求，所有外国企业在美国上市都必须按美国的公认会计原则重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和财力，而且还常常会使上市企业处于一种‘难堪’的境地。日本的丰田，本田，京瓷，任天堂等公司在国际上都享有盛誉，但是他们公司编制的财务报表不能被国际资本市场认可。这无疑使日本的上市公司处于一种难堪的境地。再加上这一“耻辱”的附加说明，更使日本公司在国际资本市场上处于被动地位。为了振兴其国内产业，增加企业的融资渠道，提高国内外投资者对日本企业的信赖度。日本政府不得不着手对会计准则制定机制进行改革，并逐步向国际会计准则靠近。　　3．会计准则制定机构的变化　　传统上，日本会计职业界的力量比较弱小，对会计准则的制订也缺乏影响力。日本的企业会计原则是1949年7月由当时的经济安定本部下设的“企业会计制度对策调查会”所制订并颁布的。企业会计原则的制定主要借鉴了美国的SHM[①]会计原则，并参照了英国标准会计实务公告和德国的商法。１９５３年，经济安定本部被解散后，“企业会计制度对策调查会”改名为“企业会计基准审议会”，不久又更名为“企业会计审议委员会”，隶属大藏省，负责制订企业会计原则和审计准则。1997年亚洲金融风暴后，迫于会计国际的压力，也为了加速会计准则的制订步伐，经金融厅[②]批准，于2001年7月设立了日本财务会计准则基金会和日本财务会计准则理事会，日本财务会计准则基金会由经济团体联盟，日本注册会计师协会，全国证券交易所理事会，日本证券分析师协会等10个民间团体[③]组成，该机构下设的日本会计准则委员会具体负责制定会计准则和会计实务指南。金融厅对其制订的会计准则具有最后决定权。 二、日本会计国际化进程的主要动向及差异性分析　　1990年代后期，日本政府迫于国内外的压力不得不进行会计改革，发表了一系列新的会计准则，同时修订了原有的一些准则。其中包括外币折算，存货，租赁会计，退休福利计划会计，所得税会计，金融工具的会计，企业合并，合并报表，现金流量表，无形资产，固定资产的减值处理等会计准则。以下就日本会计与国际会计准则中的一些主要差异进行分析。　　1．合并报表实务的变化　　上世纪90年代前，日本企业之间存在着相互大额持股的现象。这种状况在很大程度上限制了合并报表反映企业集团整体财务状况和经营成果的作用。但是，随着日本企业的国际化合作以及多角化发展，日本的企业会计制度发生了很大的变化。为了抑制大公司隐藏子公司业绩的行为。日本政府要求所有上市公司必须从2000年度开始编制集团公司的合并财务报表。合并财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。同时要求这些财务报表必须经独立的公认会计师审计后方可公布。现在，日本的合并会计已接近英美国家。　　2003年，日本公布了《关于企业合并会计处理的有关规定的意见书》。意见书规定合并会计的处理原则上采用购买法，但在符合以下三个条件的时允许采用权益集合法。即1〉企业合并时所制服的价格原则上只限于合并企业有表决权的普通股，2〉在合并后企业中，合并企业的各股东拥有与合并以前相同的表决权，3〉除表决权以外，没有一个企业能够被确认为购买方或被购买方时。日本会计准则允许采用权益集合法的原因在于，日本会计准则认为企业合并是经济资源的结合而不是经济资源的接管。采用购买法时，将哪一方作为购买企业将影响到整个合并数据结果。因此，当不能确认哪一方是购买企业或被购买企业时，需采用公允价值记录企业的资产和负债。由于采用公允价值的前提是要存在一个活跃的市场，而日本的条件尚未成熟，因此公允价值很容易成为利润操纵的工具。由此可见日本会计准则关于合并会计的处理方法与国际会计准则只允许采用购买法的会计处理具有很大的区别。　　另外，在处理合并商誉时，日本会计原则规定商誉必须在规定年限内予以摊销。　　2．有关固定资产减值的会计处理　　日本会计对固定资产的重估价问题持相当谨慎的态度，只确认固定资产的减值，而不确认固定资产的增值。2001年，日本企业会计审议会发表了《固定资产减值的暂行报告》。报告要求对固定资产的减值进行会计处理。如果出现资产的未来现金流量小于其账面价值的情况，应确认为减值。function ImgZoom(Id)//重新设置图片大小 防止撑破表格{var w = $(Id).width;var m = 550;if(w由于土地的使用期间不限，因此对其估计年限作一个规定是有必要的。剩余年限与20年相比，采用较短年限进行摊销。固定资产的减值处理与固定资产的出售损失都可作为临时的损失，原则上作为特别损失来处理。　　资产的减值被确认以后，资产降低后的账面净值将作为资产的新成本入帐。对于折旧性资产，折旧应按新成本和剩余使用年限计提，并在资产持有年限内分期摊销。对已确认的减值不予恢复。　　3．租赁会计　　日本会计准则和国际会计